Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 12, в соответствии с которым с 01.04.2011 операции по реализации недвижимого имущества, выкупаемого в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, не признаются объектом налогообложения по НДС.

20.07.2009 индивидуальный предприниматель приобрел недвижимое имущество в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ с оплатой стоимости имущества в рассрочку на 5 лет. На момент приобретения муниципального имущества индивидуальный предприниматель являлся налоговым агентом по НДС.

Обязан ли индивидуальный предприниматель после 01.04.2011 продолжать исчислять НДС?

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен пп. 12, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

На основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ данная норма вступила в силу с 1 апреля 2011 г.

Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Таким образом, вышеуказанная норма пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса применяется в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 г.

Учитывая изложенное, операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее действовавшем порядке, установленном абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, в соответствии с которым исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должны налоговые агенты - покупатели имущества, независимо от даты оплаты имущества.

Граждане, имеющие право на льготу по налогу на имущество физических лиц (например, пенсионеры), вправе не платить данный налог и в отношении долей в праве собственности. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 11.08.11 № 03-05-04-01/23.

Причиной для появления нового письма стали поправки, внесенные в Закон РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» Федеральным законом 28.11.09 № 283-ФЗ. Благодаря изменениям, с 2010 года доли в праве общей собственности на имущество стали самостоятельным объектом налогообложения, наряду с жилыми домами, квартирами, комнатами и другими объектами, названными в статье 2 Закона № 2003-1. Но при этом в статью 4 данного закона, где упомянуты категории граждан, освобожденные от уплаты налога на имущество, и виды имущества, в отношении которого данные граждане не платят налог, почему то забыли внести соответствующие поправки. В результате из буквального прочтения статьи 4 Закона № 2003-1 получалось, что льготники, владеющие долей в праве общей собственности, должны платить налог на имущество физлиц.

Минфин в комментируемом письме сообщил, что это не так. Отсутствие четкой формулировки в законе, по мнению чиновников, является неустранимым противоречием. А такие противоречия трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Предоставление льготы по налогу на имущество физлиц в отношении имущества, полностью находящегося в собственности одного лица, и отказ в предоставлении льготы тем, кто владеет лишь долей в праве общей собственности, нарушает принципы юридического равенства налогоплательщиков и справедливого налогообложения. Таким образом, на доли в праве общей собственности на имущество распространяются все льготы, предусмотренные для строений, помещений и сооружений. Это значит, что пенсионеры и другие льготные категории граждан, имеющие имущество в общей долевой собственности, не должны платить налог на имущество физлиц